第二章 会计核算基础
第一部分 速学指引
具体内容+一般要求 会计科目和账户 借贷记账法 会计凭证
会计核算基础知识——注意 会计账簿 账务处理程序 财产清查 会计档案 会计电算化
轻松应试
重要性——会计学科基石
特点 —— 繁杂 题型 ——客观题
特别提醒—— 苦练基本功
逻辑关系——基本流程
有“形”放矢 ——联想实“证”
一“线”中的—— 以“会计要素与记账方向关系”为隐性主线 学习方法 学而时“想”之 —— 如何记账
学而时“练”之——教材焦点（分录暂不练习） + 往年考题
第二部分 一目了然
§1 具体内容 + 一般要求
款项和有价证券——流动性最强
款项——货币资金
有价证券∈投资
财物 ——实物（部分流动资产+固定资产） 应收类 + 预付类
债权债务——往来款项
↓
应付类 + 预收类 + 应交类+应还类
具体内容—— 经济业务或事项 资本——投入资本增减有据
收入、支出、费用、成本——盈 or 亏之依据
收入——利润增项
↓ 其他——利润减项 盈利——利润分配
财务成果——利润→
其他 日常活动——如：其他业务支出
支出
非日常活动—— 如：营业外支出
亏损——亏损弥补
利润减项 费用——日常活动——如：管理费用 成本——与产品 or 劳务相关——如：制造费用 会计核算——各程序均应合法
不得设置账外账
一般要求 会计档案——应妥善保管 电子账——须符合会计法规
应使用中文+可同时使用其他文字（民族文字 or 外文）
§2 会计科目和账户
概念——会计要素的具体化
概念+意义 复式记账之基础 意义 记账凭证之基础
总分类科目
明细分类科目
成本计算和财产清查之前提 可直接填制会计报表部分项目
会计科目 合法性 原则 相关性 实用性
设置 资产类——如：现金 负债类——如：应付工资
常用会计科目 所有者权益类——如：利润分配 成本类——如：生产成本 损益类——如：主营业务收入
反映会计要素增减变动的载体（有固定格式和结构）
概念
分类——同会计科目
金额要素——期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 核心——借方 or 贷方
基本结构
名称——如：现金 日期——如：2004 年 10 月 6 日
账户 凭证编号——如：第 1 号 具体内容 摘要——如：购办公用品
借方——如：低值易耗品 500 元 贷方——如：现金 500 元 借或贷——如：借 余额——如：1000 元 会计科目是账户的名称
联系
与会计科目关系
账户是会计科目的具体运用
区别——结构 （会计科目无结构）
示例——现金 单位：元
2005 年 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额
月 日
1 131 月初余额1#……本月合计 购办公用品 500 借借 15001000
§3 借贷记账法
借贷记账法
概念
总账与明细账
不同于单式记账——应使用两个以上账户
定义∈复式记账法 ∑借方账户余额=∑贷方账户余额
（例 2-1~例 2-3 分录暂不练习） 借增贷减——资产 or 费用 or 利润减项
借贷记账法概念 记账符号——借 or 贷
借减贷增——负债or 所有者权益or 收入or 利润增项
内容 账户结构——见下图“会计主线” 记账规则——有借必有贷+借贷必相等
发生额试算平衡法 —— ∑借方发生额=∑贷方发生额 试算平衡——检查账户记录 ∑借方期初余额=∑贷方期初余额
余额试算平衡法
会计主线
资产、费用 ＋ 借 方 利润减项
∑借方期末余额=∑贷方期末余额
权益、收益 ＋ 贷 方
所有账户余额均应计入 编制试算平衡表应注意 试算不平衡——账户记录有错误
漏记 or 重记业务
试算平衡——账户记录不一定无错误 账户名称 or 记账方向错误 一方多记与少记金额恰好抵销
概念及分类——与总分类科目对应（一级账户） 总账 对应账户——有对应关系的账户
简单会计分录——一借一贷
会计分录——业务记录
复合会计分录——多借多贷 or 一借多贷 or 一贷多借
总账与明细账 明细账——二级账户、三级账户等 相同——依据、方向、期间
平行登记
相等——金额 平行登记示例——总分类账户
账户名称:应付账款 单位:元
2004 年 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额
月 日
3 11031 月初余额2#……本月合计 购料欠款 16000 贷贷 200003600036000
平行登记示例——明细分类账户
账户名称:B 公司 单位:元
2005 年 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额
月 日
3 11031 月初余额2#……本月合计 购料欠款 16000 贷贷 80002400024000
总账与明细账关系示例
总账账户 明细账户 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额
应付账款 A 公司
B 公司
……
合计
§4 会计凭证
意义+种类
会计凭证 原始凭证 记账凭证 传递与保管
意义
一、意义+种类
种类
经济活动的书面证明
登账的依据
原始凭证——原始单据
记账凭证——将原始凭证数据转化为会计语言的记账凭单
基本内容 二、原始凭证 种类
填制要求 审核
名称+填制日期
原始凭证基本内容（要素） 接受单位名称+业务内容 单位和人员签章
附件 外来——如：取得的增值税专用发票
按来源
自制——如：领料单 一次凭证——一次有效
按内容 累计凭证——多次记录同类型业务（如：限额领料单） 原始凭证种类 汇总凭证——汇总若干张原始凭证（如：工资结算汇总表）
通用凭证——多个单位使用
按格式
专用凭证——单位自行印制 款项收付业务凭证——如：车票 出入库业务凭证——如：提货单
按业务 成本费用凭证——如：工资单 购销凭证——如：交款单 固定资产业务凭证——如：移交清册 转账业务凭证——如：结转利润
记录——真实
内容——完整 手续——完备（公章、签章等）
无角分——“00”or“—” 原始凭证填制 书写——规范 有角无分——分位写“0”
大写到元 or 角为止的——“整” or“正” 编号——连续（盖“作废”戳记）
金额错误——要求重开
错误
其他错误——重开 or 更正（更正处加盖出具单位公章）
填制——及时
真实性
合法性 内容 合理性
凭证日期+业务内容+数据
公章、签章等
完整性——签章、联次等 阿拉伯数字——分位填写
原始凭证审核 正确性 小写金额——标明“￥”+中间不能留空位 大写金额——标明“人民币” 及时性——支票、银行汇票、银行本票等签发日期
退回——不完整、填写有误的
处理
基本内容 三、记账凭证 种类
编制 审核
不接受+报告——不真实、不合法的
名称+填制日期 摘要+科目及其方向
记账凭证基本内容（要素） 金额+标记 原始凭证张数+人员签章
收款凭证（收款依据）——设“贷方科目”栏 收付款业务多时 付款凭证（付款依据）——设“借方科目”栏
按内容 转账凭证（登账依据）——不涉及现金及银行存款 收付款业务少时——通用凭证
复式凭证（最普遍）——反映全部科目发生额 记账凭证种类 按填列方式 借项凭证——只填借方科目
单式凭证
贷项凭证——只填贷方科目
汇总收款凭证 or 汇总付款凭证 or 汇总转账凭证
汇总记账凭证（逐日 or 定期）
记账凭证汇总表
付款凭证——左上角填“贷方科目”+ 凭证中间填“借方科目”
收款凭证——现金、银行存款之间只编“付款凭证”
记账凭证编制 转账凭证——多个科目+借、贷方均填 通用凭证——可用“分数编号法”（一笔业务、多张记账凭证时） 科目汇总表——多个“T 型账户”→∑“本期发生额”
是否有原始凭证为依据、一致否
内容——真实
项目——齐全 记账凭证审核 科目——正确 金额——正确
是否与记账凭证汇总表一致
书写——正确 应加盖在原始凭证上 注意（P52）——“收讫”or“付讫”要求归类不当
四、传递与保管
取得 or 填制至归档之间的传送程序
不应加盖在记账凭证上
传递
合理有效+节约时间
定期装订+封签——外来原始凭证遗失经批准代作原始凭证
封面——注明有关事项+会计主管、保管签章 原始凭证不得外借
原签发单位证明
当事人情况说明
加贴封条
凭证保管 复制原始凭证——专门登记、签章 单独装订
原始凭证较多时、重要时
出纳不得兼管档案等 期满前不得随意销毁
所属记账凭证——注明“附件另订”
§5 会计账簿
意义+种类
登记 会计账簿 对账和结账
错账查找和更正方法
一、意义+种类
是会计凭证和会计报表的中间环节
意义
实质是若干账户（表现为账页）的集合 序时账——日记账
按用途 分类账——总账+明细账 辅助性质+不需凭证+文字表述
备查账 租入固定资产备查簿 如
应收票据备查簿 两栏式（我国一般不设置）——借方+贷方——如：转帐日记账
设“对方科目”三栏式
三栏式——借方+贷方+余额——均可
种类 按格式 借方多个专栏+贷方多个专栏
多栏式
不设“对方科目”三栏式
收入、费用类明细账、应交税金——应交增值税等
均设数量、单价、金额三栏
数量金额式——借方、贷方、余额
总账
存货类明细账
订本式——连续编号+防止抽换 现金日记账 银行存款日记账
二、登账
按外型 活页式——明细账 卡片式——固定资产卡片
账簿内容+登记要求
格式+登记方法
封面——账簿名称（如：应付账款明细账）
账簿内容——基本要素 扉页——科目索引+账簿启用和经管人员一览表 账户名称+日期
账页 凭证种类和号数 摘要+金额 总页次+分户页次
审核会计凭证
↓
准确完整 注明记账符号——记账凭证上签章+“过账”栏划“√” 书写留空——一般 1/2 格距
钢笔书写+蓝黑 or 碳素墨水
正常记账使用蓝黑墨水
银行的复写账簿除外 红字更正法——冲账
特殊记账使用红墨水 多栏式账页不设借贷栏时——减少数
登记要求 三栏式账户余额栏未印明方向时——负数 其他——国家规定允许使用时
加盖“此页空白” or“此行空白”
顺序连续登记（不得隔页、跳行）——否则
+记账员和会计主管签章
结出余额——须填写齐全
“借或贷”栏——“借”or“贷” or “平”
“余额”栏——“0”
过次承前——每一账页首尾“摘要栏”（“承前页”+“转次页” or“过次页”） 不得挖补
不得刮擦涂改
+不得用退色药水更改 三栏式——专设“对方科目”栏
借贷方均按对方科目设若干个专栏
现金 常设“现金收入日记账”、 “现金支出日记账” 多栏式 支出日记账、收入日记账——均设“支出合计”栏
每日将“支出合计”由支出日记账转入收入日记账 “现金收入日记账”———设“收入合计”和“结余”栏 一个银行账户对应一本日记账（按账户和币种设置）
日记账的格式+登记方法 三栏式
银行存款 多栏式——可分设“银行存款收入（or 支出）日记账”、 专设“结算凭证”栏
我国一般不设置
转账日记账
根据转账凭证登记 我国一般不设置
普通日记账（分录簿）
可无记账凭证
总账的格式+登记方法
一般为三栏式
格式
很少用多栏式
记账凭证
登记方法 汇总记账凭证
（总账←） 科目汇总表 逐日逐笔——固定资产+债权债务
登记时间
or 定期汇总
明细账的格式+登记方法 三栏式——只核算金额
分类 多栏式——核算成本费用（借方设多个专栏） 数量金额式——核算存货
借 or 还等相关业务登记在一行（跟踪业务进展）
横线登记式
核算材料采购+应收票据+一次性备用金
三、对账和结账
账证核对 ——账簿与凭证核对 总账记录
账账核对 总账与明细账 总账与日记账 明细账之间
对账 现金——日记账与实存现金 账实核对 银行存款——日记账与银行对账单
财物——明细账与实有数 债权债务——明细账与对方单位明细账
注意——不包括账表核对
时间——月末 or 季末 or 半年末 or 年末 损益类→本期利润
内容 ∑发生额 权益类→
期末余额 程序——入账→调账→转账
应收账款
结账 不需计算∑月发生额——最后一笔记录下划单红线——如 应付账款 原材料等
现金 需计算∑月发生额or 日记账——“本月合计”和最后一笔记录下划单红线——如 银行存款
主营业务收入 方法 主营业务成本
前11 个月“本年累计” 下划单红线
需计算“本年累计”——如“管理费用——业务招待费”
12 月份“本年累计” 下划双红线
总账账户全年合计—— “本年合计” 下划双红线 ——如：“应付工资”总账 年末有余额的账户——“结转下年”+“上年结转”——如：“现金”
结账比较
年末——双红线
非年末——单红线
四、错账查找和更正方法
差数法——漏记借方 or 贷方时 尾数法——角、分差错
除 2 法——借方 or 贷方反向误记时
错账查找 →10*（差数/9）=正确数
少个 0
除 9 法 多个 0
邻数颠倒
如：500 误写为 50→10*（500-50）/9=500
→差数/9=正确数
如：50 误写为 500→（500-50）/9=50
→差数/9+11*n=正确数
如：56 误写为 65→（65-56）/9=1+11*5(找到为止)
→划线+更正+盖章
划线更正法——文字 or 数字错误 不能只划销*位数
注意——应全数划销
红字冲销原凭证
如：3650 →6350
借：制造费用 2000
贷：原材料 2000
错账更正方法 科目有误→ 借：生产成本 2000
蓝字重新登记
（例 4） 红字更正法 贷：原材料 2000
借：生产成本 18000
多记→红字冲销
补充登记法——少记→补记
贷：原材料 18000
借：生产成本 1800
贷：原材料 1800
§6 账务处理程序
概述——账表证结合方式 账务处理程序 记账凭证
种类 汇总记账凭证 科目汇总表
账务处理程序比较
账务处理程序 特点 程序（核心） 优点 缺点 适用范围
记账凭证 最基本记账凭证→总账 原始凭证汇总→记账凭证→明细账 or 总账→账账核对→会计报表 简单 工作量大 规模小业务量少
汇总记账凭证 汇总记账凭证→总账 原始凭证汇总→记账凭证→明细账or 汇总记账凭证→总账→账账核对→会计报表 账户 对应关 系 明确 不利于分工转账凭证多时工作量大 规模大业务量多
科目汇总表 科目汇总表→总账 原始凭证汇总→记账凭证→明细账or 科目汇总表→总账→账账核对→会计报表 工作量小试算平衡 账户对应关系不明确 业务量多
§7 财产清查
财产清查
概述
方法
意义——账实相符+查明原因+堵塞漏洞 年终决算前
产权变动前（撤销、合并、改变隶属关系+合资+改制） 全面清查 清产核资
财产清查概述 按范围 离任审计
现金——每日
局部清查——流动性强的资产 银行存款及贵重物品——每月 种类 债权债务——每年至少一~二次 存货——有重点、有计划抽查
按时间
定期清查
不定期清查
现金——现金盘点表
货币资金 记账错误 银行存款——企业日记账与银行对账单不一致
财产清查方法 方法
实地盘点法——准确但工作量大
未达账项——银行存款余额调节表
技术推算法——煤炭、砂石等大宗物资 实物资产 盘存单
盘点记录
往来款项
实存账存对比表——调账依据 会计处理——P90 应更新（月末不论批准否均应处理） 往来款项对账单——函证
往来款项清查表
第二章§7 二、（二）P90
资产盘亏——初级用书会计处理部分
期末均须结转“待处理财产损溢”——无论批准与否
表述不当 参见《企业会计准则——存货》or《企业会计准则——固定资产》
§8 会计档案
财会部门可暂保管一年 原则上移交档案部门保管（需拆封的应会同财会经办人重整）
归档和保管 一年后
未设立档案部门的用财会内部专人保管
应妥善保管、存放有序、查找方便 会计档案不得借出
查阅和复制 经批准可查阅和复制（应登记） 不得涂画、拆封和抽换
企业年报和税收年报+财政总预算、行政事业单位决算
永久 保管清册
销毁清册
3 年——企业月报、季报+财政总预算旬报
会计档案 保管期限 银行存款余额调节表
（只记企业的） 5 年 银行对账单 固定资产卡片（报废清理后 5 年） 预算月报、季报
定期 税收报表——财政总预算年报+其他（税收年报除外）
10 年 国家金库报表及缴退库凭证
收入机关报表+财政总预算决算
15 年——其他
现金和银行存款日记账
25 年
税收日记账、总账、税收票证分类出纳账
应编制销毁清册——单位负责人应签署意见
销毁——档案部门会同财会部门 未了事项之原始凭证——应保管至事项完结时 应监销
§9 会计电算化
会计核算电算化
内容 会计管理电算化 会计决策电算化
硬件环境+软件环境
选择计算机运行环境和会计软件 软件对会计电算化成败起关键作用 软件规范——《会计核算软件基本功能规范》
岗位设置 会计电算化 利用计算机及会计软件核算 软件初始化
软件运行
管理内容
电算化会计档案的管理
安全和保密措施
设置会计科目电算化——开始使用软件时输入一级会计科目 制证电算化——计算机自动生成的会计人员需确认
会计核算电算化——合法 登账电算化——登账+打印 成本计算电算化——提供多种核算方法 编报表电算化——通用软件自动生成
基本会计岗位——与手工会计相对应 岗位设置与人员培训 电算主管+电算审查
电算化工作岗位 软件操作+审核记账+电算维护 数据分析+档案保管+软件开发
建立会计科目体系+确定编码 基础工作 规范账、表、证格式及内容
利用会计软件核算 软件初始化 规范会计核算办法及程序 重新核对账目
将通用软件转化成专用软件 人机并行
有相应的软硬件 软件运行 替代手工账——基本条件 有会计电算化人员
有严格的内部管理制度 人机并行≥3 个月+核算结果一致
日常运行——输入凭证→凭证审核→记账及成本计算→输出账簿→编制报表 打印输出的书面会计资料
电算化会计档案的管理内容 存储会计数据的磁性介质 会计电算化系统开发和使用的全套文档和软件
防磁+防火+防潮+防尘+重要档案双份两地存放 定期检查、复制磁盘档案
电算化会计档案管理安全和保密措施 严防毁损、散失、泄密 会计资料软盘、光盘、微缩胶片等不得擅自外借、外用 借阅须签字
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